Nowe obwieszczenie dotyczące rynkowego oprocentowania dla potrzeb cen transferowych
Od początku stycznia obowiązuje nowe obwieszczenie w którym wskazano rodzaje bazowej stopy procentowej i marże dla potrzeb cen transferowych.
Ponadto zostały opublikowane zmiany w rozporządzeniach dotyczących cen transferowych.
Przepisy ustaw o podatkach dochodowych (art. 23s ustawy o PIT i art. 11g ustawy o CIT) zawierają przepisy dotyczące tzw. bezpiecznej przystani dla umów pożyczek. To rozwiązanie polega na tym, że w przypadku pożyczek spełniających określone warunki organy podatkowe nie badają rynkowości oprocentowania tych umów. Co istotne w tym przypadku podatnik w sporządzanej dokumentacji cen transferowych nie musi szczegółowo analizować rynkowości ceny.
Kluczowym warunkiem dla skorzystania z tej preferencji jest to, że oprocentowanie takiej pożyczki musi być ustalone w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Obecnie zostało ogłoszone drugie takie obwieszczenie. Nie jest ono istotnie różne od poprzedniego obwieszczenia. Rodzajem bazowej stopy procentowej nadal pozostają 3-miesięczne stopy:
- WIBOR - dla pożyczek w PLN,
- EURIBOR - dla pożyczek w EUR,
- odpowiednia stopa LIBOR - dla pożyczek w USD, CHF, GBP.
Natomiast w zakresie możliwej do zastosowania marży wprowadzono regulację wskazującą że:
- dla pożyczkobiorcy marża ma wynosić maksymalnie 2,3 punktu procentowego,
- dla pożyczkodawcy marża ma wynosić minimalnie 2,0 punktu procentowego.
Tak więc, aby omawiane uproszczenie mogło być stosowane przez obie strony to marża powinna mieścić się w przedziale od 2,0 od 2,3 punktu procentowego. Jest to zmiana w stosunku do wcześniejszego obwieszczenia, gdzie marża wynosiła 2 punkty procentowe i była określona jako maksymalna dla pożyczkobiorcy, a minimalna dla pożyczkodawcy.
W dalszym ciągu obowiązuje regulacja że w przypadku ujemnego poziomu bazowej stopy procentowej oprocentowanie pożyczki nie będzie niższe niż ww. poziom marży. W takiej sytuacji bowiem marża będzie bowiem powiększona o wartość bezwzględna bazowej stopy procentowej, co powoduje, że po uwzględnieniu wartości stopy procentowej (ujemnej) finalny poziom oprocentowania będzie równy wartości marży.
Treść obwieszczenia została opublikowana w komunikacie na stronie Ministerstwa Finansów (link).
Ponadto zostały znowelizowane przepisy rozporządzeń z 21 grudnia 2018 r. - powyższe dotyczy rozporządzeń:
- w sprawie dokumentacji cen transferowych,
- w sprawie informacji o cenach transferowych,
Zmiany dotyczą zarówno podatku dochodowego od osób prawnych, jak i podatku dochodowego od osób fizycznych.
W przypadku rozporządzeń w sprawie dokumentacji cen transferowych zmiana wynika z faktu, że w przypadku transakcji z podmiotami z rajów podatkowych wymagane będzie uzasadnienie gospodarcze transakcji. W tym zakresie w ramach przepisów zmieniających doprecyzowano z jakich elementów to uzasadnienie będzie się składać. Powyższe dotyczy:
- opisu okoliczności z których wynika obowiązek sporządzenia dokumentacji,
- opisu spodziewanych korzyści podatkowych,
- opisu innych kwantyfikowanych lub niekwantyfikowanych korzyści ekonomicznych,
- opisu pozostałych przyczyn gospodarczych transakcji.
Natomiast w zakresie informacji o cenach transferowych najważniejsze zmiany będą polegały na:
- wskazaniu obok kategorii transakcji również jej przedmiotu (pole to będzie miało charakter opisowy),
- dodaniu informacji o dokonywanych kompensatach,
- dodaniu informacji dotyczących umów spółki niebędącej osobą prawną (wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze) - procentowy udział z tych umów wraz ze wskazaniem informacji o wniesionym wkładzie,
- dodaniu informacji o rodzaju wynagrodzenia należnego z tytułu restrukturyzacji.
Zmiany te będą miały zastosowanie do informacji o cenach transferowych składanych za rok 2020.
Treść rozporządzeń zmieniających została opublikowana w komunikacie na stronie Ministerstwa Finansów (rozporządzenie w sprawie dokumentacji CT), (rozporządzenie w sprawie informacji o cenach transferowych).
