Prawa majątkowe wytworzone we własnym zakresie poza źródłem przychodów z zysków kapitałowych
Obowiązujące od 1 stycznia 2018 roku przepisu ustawy o CIT nakazujące rozdzielenie przychodów na zyski kapitałowe oraz przychody pozostałe wprowadziły szereg wątpliwości dotyczących sposobu przypisywania przychodów do poszczególnych źródeł zarówno wśród podatników, jak i wśród organów podatkowych.
Jeden z problematycznych obszarów stanowią przychody z praw majątkowych. Co do zasady, przychody związane z tymi prawami (np. licencjami czy prawami autorskimi) zalicza się do zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten odnosi się jednak do praw i licencji, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy, czyli takich, które podlegają amortyzacji (z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych). Natomiast amortyzacji podlegają co do zasady jedynie te prawa, które zostały nabyte, a nie wytworzone we własnym zakresie.
W związku z powyższym pojawiła się wątpliwość, czy przychody z praw majątkowych wytworzonych przez podatnika we własnym zakresie również powinny być zaliczane do przychodów z zysków kapitałowych. Stanowisko fiskusa prezentowane w interpretacjach indywidualnych dotyczących tego problemu było niejednolite.
Organy podatkowe prezentują aktualnie jednolite stanowisko w tym zakresie twierdząc, że przychody osiągane z praw majątkowych nabytych od podmiotów trzecich powinny być rozliczane w źródle: zyski kapitałowe, natomiast przychody z praw majątkowych wytwarzanych we własnym zakresie należy zaliczyć do pozostałych źródeł. Na taką wykładnię wskazują ostatnio wydawane interpretacje (przykładowo: interpretację z dnia 4 września 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.294.2018.1.NL, interpretacja z dnia 6 lipca 2018, sygn. 0114-KDIP2-3.4010.137.2018.1, czy interpretacje z dnia 2 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.212.2018.1.AS oraz interpretacji z dnia 21 czerwca 2018 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.137.2018.1.MJ). Stanowisko takie zaprezentowano również w piśmie z dnia 27 czerwca 2018 stanowiącym odpowiedź na interpelację poselską nr 7428 wydanym przez Ministerstwo Finansów sygnatura pisma: DD6.054.9.2018).
Podsumowując, zgodnie z najnowszą linią interpretacyjną, podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje przychody z praw majątkowych wytworzonych we własnym zakresie (tj. w sytuacji, gdy dane prawo nie zostało nabyte od innego podmiotu), przychody takie (np. ze zbycia tych praw majątkowych) nie powinny być zaliczane do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT, lecz powinny być rozpoznane jako przychody z pozostałych źródeł.
