TPR - w przypadku pożyczek limit ustalamy w odniesieniu do rzeczywiście udostępnionego kapitału
Nie ma decydującego znaczenia wysokość kapitału wynikająca z umowy pożyczki.
W przypadku umowy pożyczki wprost w art. 11l ust. 1 pkt 1 CIT zostało wskazane, że jako wartość umowy pożyczki należy rozpoznać wartość kapitału. Wobec tego nie mają znaczenia dla ustalenia limitów w cenach transferowych kwoty odsetek.
Jednocześnie zgodnie z art. 11l ust. 2 CIT wartość transakcji określa się na podstawie:
1) otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego albo
2) umów lub innych dokumentów - w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych, albo
3) otrzymanych lub przekazanych płatności - w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie pkt 1 i 2.
Takie brzmienie przepisu sugeruje, że dla transakcji finansowych decydujące znaczenie ma wartość transakcji wynikająca z umowy. Oczywiście takie brzmienie przepisu może sprawić wątpliwości zwłaszcza w sytuacji umów linii kredytowych lub podobnych umów, w których z umowy wprost wynika jedynie maksymalna kwota pożyczki. W takiej bowiem sytuacji ta maksymalna kwota pożyczki decydowałaby o obowiązku sporządzenia dokumentacji, niezależnie od tego, że faktycznie udzielona byłaby pożyczka na kwotę niższą lub też następowałyby spłaty pożyczek w trakcie trwania umowy (wobec czego rzeczywiste zadłużenie byłoby niższe).
W wydanej przez Ministerstwo Finansów publikacji TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, wydanie trzecie, październik 2022, MF zostało wskazane, że jako wartość kapitału należy rozumieć najwyższą kwotę kapitału w danym roku podatkowym pozostającą do spłaty przez pożyczkobiorcę wynikającą z umowy lub innych dokumentów (harmonogram spłaty pożyczki, wyciąg z rachunków bankowych).
Tym samym decydujące znaczenie ma rzeczywista kwota kapitału będąca przedmiotem umowy (umów) pożyczki/kredytu, a nie wartość wynikajća z umowy
Warto przy tym wskazać, że informator nie stanowi interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych, a tym samym nie daje ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się do jego treści. Ma on charakter dokumentu, który ma na celu rozwikłanie istotnych wątpliwości, które mogą się pojawić w związku z wypełnianiem informacji o cenach transferowych.
Podatnicy występowali również o wydanie interpretacji indywidualnej w tożsamych sprawach. Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach potwierdza że należy przy ustalaniu wartości pożyczki brać pod uwagę najwyższą wartość kapitału pożyczki w trakcie roku podatkowego, faktycznie udostępnionego dla pożyczkobiorcy.
Przykład
Podatnik otrzymał pożyczkę od podmiotu powiązanego (w kwietniu 2021 r.).
Wartość kapitału otrzymanej pożyczki to 15 mln zł - i taka kwotę otrzymał podatnik (w kwietniu 2021 r.).
W trakcie 2021 r. spłacił część zadłużenia - 6 mln zł (oraz odpowiednią część odsetek).
Wobec tego w 2022 r. wartość kapitału umowy pożyczki stanowi 9 mln zł.
Podatnik nie miał zaciągniętych innych pożyczek.
Wobec tego podatnik za 2022 r. nie będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla tej umowy.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych:
- 2023-06-07 (0111-KDIB1-2.4010.212.2023.1.END)
- 2023-05-26 (0114-KDIP2-2.4010.166.2023.2.AS)
